W praktyce funkcjonowania podmiotów leczniczych coraz częściej pojawia się pytanie o prawidłowe opodatkowanie usług podologicznych podatkiem VAT. Kwestia ta ma szczególne znaczenie w modelach współpracy ze specjalistami – zwłaszcza w kontekście rozróżnienia pomiędzy zatrudnieniem pracowniczym a współpracą w formule B2B.

Stan faktyczny i działania kancelarii

Nasza kancelaria, działając w imieniu Klienta – podmiotu planującego prowadzenie działalności leczniczej – wystąpiła o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla usług podologicznych.

Wniosek dotyczył sytuacji, w której podmiot leczniczy:

• świadczy usługi podologiczne o charakterze medycznym (profilaktyka, leczenie, poprawa zdrowia pacjentów), 
• współpracuje z podologami zarówno w oparciu o umowy cywilnoprawne, jak i model B2B. 

Podstawa prawna zwolnienia z VAT usług podologicznych

Kluczowe znaczenie ma art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione z podatku są usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze .

Przepis ten wprowadza tzw. zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe, co oznacza, że konieczne jest jednoczesne spełnienie dwóch warunków:

• usługi muszą mieć charakter medyczny, 
• muszą być wykonywane przez uprawniony podmiot (np. podmiot leczniczy). 

Zwolnienie z VAT usług podologicznych – kluczowe stanowisko organu podatkowego

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 11 marca 2026 r. potwierdził, że:

Zwolnienie z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT) znajduje zastosowanie, gdy:

• usługi podologiczne są wykonywane w ramach działalności leczniczej, 
• podmiot leczniczy świadczy je samodzielnie lub przy pomocy personelu zatrudnionego na podstawie umowy o pracę (ewentualnie umów cywilnoprawnych, takich jak zlecenie). 

Zwolnienie z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT) nie znajduje zastosowania, gdy:

• podmiot leczniczy nabywa usługi podologiczne od podologa prowadzącego działalność gospodarczą (model B2B), 
• nawet jeśli usługi te mają charakter medyczny i służą ochronie zdrowia pacjentów . 

Forma współpracy z podologiem i jej znaczenie w odniesieniu do opodatkowania

Interpretacja jednoznacznie wskazuje, że forma zatrudnienia specjalisty ma kluczowe znaczenie dla opodatkowania VAT:

• w przypadku zatrudnienia podologa na umowę o pracę – usługi są traktowane jako wykonywane przez podmiot leczniczy, co umożliwia zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, 
• w przypadku współpracy w modelu B2B – dochodzi do nabycia usług od odrębnego przedsiębiorcy, co wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia z VAT na tej podstawie. 

Jest to konsekwencja ścisłej interpretacji przepisów o zwolnieniach podatkowych, które – jako wyjątek od zasady opodatkowania – nie mogą być interpretowane rozszerzająco.

Opodatkowanie podmiotów leczniczych – praktyczne wnioski

Omawiana interpretacja ma istotne znaczenie dla podmiotów działających w branży medycznej i okołomedycznej. W szczególności:

• model współpracy z personelem medycznym powinien być analizowany nie tylko pod kątem organizacyjnym, ale również podatkowym, 
• błędne zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT w przypadku usług nabywanych w modelu B2B może skutkować powstaniem zaległości podatkowych, 
• odpowiednie ukształtowanie formy zatrudnienia może mieć bezpośredni wpływ na efektywność podatkową działalności. 

Forma zatrudnienia podmiotu leczniczego a zwolnienie z VAT

Interpretacja potwierdza wyraźną linię rozgraniczenia wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT:

• etat lub umowy cywilnoprawne (np. zlecenie) → możliwość zastosowania zwolnienia z VAT, 
• kontrakt B2B z podologiem → brak prawa do zwolnienia z VAT. 

W praktyce oznacza to, że podmioty lecznicze powinny bardzo ostrożnie kształtować modele współpracy ze specjalistami, jeśli ich celem jest korzystanie ze zwolnienia podatkowego.

FAQ – zwolnienie z VAT usług podologicznych w działalności leczniczej

Czy usługi podologiczne mogą korzystać ze zwolnienia z VAT? Tak, ale wyłącznie pod warunkiem spełnienia przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Usługi muszą mieć charakter medyczny (profilaktyka, leczenie, poprawa zdrowia) i być wykonywane przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej. W takiej konfiguracji możliwe jest zastosowanie analogicznych zasad jak w przypadku lekarz zwolnienie z vat.

Czy forma współpracy z podologiem wpływa na opodatkowanie VAT? Tak – i to w sposób bezpośredni. Jeśli podolog jest zatrudniony na etacie lub umowie cywilnoprawnej (np. zlecenie), usługi są uznawane za wykonywane przez podmiot leczniczy. W modelu B2B podmiot leczniczy nabywa usługę od odrębnego przedsiębiorcy, co wyklucza zwolnienie. To rozróżnienie jest kluczowe także w kontekście zagadnień takich jak lekarz opodatkowanie.

Czy podmiot leczniczy może stosować zwolnienie z VAT przy współpracy B2B? Nie. Interpretacja organu podatkowego jednoznacznie wskazuje, że w przypadku nabywania usług od podologa prowadzącego działalność gospodarczą (B2B), zwolnienie z VAT nie znajduje zastosowania – nawet jeśli usługi mają charakter medyczny.

Czy podolog jest traktowany tak samo jak lekarz na gruncie VAT? Nie wprost, ale mechanizm zwolnienia jest podobny. Zarówno w przypadku usług podologicznych, jak i medycznych świadczonych przez lekarzy, istotne są dwie przesłanki: charakter usługi oraz status podmiotu wykonującego. Dlatego często pojawiają się analogie do sytuacji takich jak lekarz vat czy lekarz zwolniony z vat.

Jakie ryzyko wiąże się z błędnym zastosowaniem zwolnienia z VAT? Nieprawidłowe zastosowanie zwolnienia – szczególnie w modelu B2B – może prowadzić do powstania zaległości podatkowych, konieczności zapłaty VAT wraz z odsetkami, a także ryzyka sporów z organami podatkowymi. Dlatego każdorazowo należy analizować model współpracy również pod kątem podatkowym.

Czy zmiana formy zatrudnienia może wpłynąć na możliwość zwolnienia z VAT? Tak. Przejście z modelu B2B na zatrudnienie pracownicze lub umowę cywilnoprawną może umożliwić zastosowanie zwolnienia z VAT, o ile spełnione są pozostałe warunki ustawowe. To decyzja o istotnym znaczeniu zarówno operacyjnym, jak i podatkowym.